Yurtdışı İştirak Hisseleri Satış Kazançlarındaki İstisnalar

1.    Hangi gelirler istisna olarak değerlendirilmektedir?

Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5. maddesinin 1. fıkrasının (c) bendi ile ana faaliyet konusu yabancı ülkelerdeki şirketlere iştirak etmek olan anonim şirketlerin (uluslararası holding yapılanması), sermayesine iştirak etmiş olduğu yurtdışı şirketlerin iştirak hisselerinin elden çıkarılmasından sağladıkları kazançların, belli şartların gerçekleşmesi halinde kurumlar vergisinden istisna edilmesi sağlanmaktadır.

2.    İstisna uygulamasının şartları nelerdir?

Uluslararası holding şirketlerin iştirak hisselerinin satışından doğan kazançlarının istisna olabilmesi için;

·     Kazancın elde edildiği tarih itibariyle, kesintisiz olarak en az bir yıl süre ile nakit varlıklar dışında kalan aktif toplamının % 75 veya daha fazlasının Türkiye’de bulunmayan anonim veya limited şirket niteliğindeki şirketlerin sermayesine iştirakten oluşması,

·     Yurtdışındaki şirketlerin her birinin sermayesine en az % 10 oranında iştirak edilmesi,

·     Yurtdışı iştirak hissesinin elden çıkarıldığı tarih itibariyle en az 2 tam yıl (730 gün) süre ile aktifte yer alması,

gerekmektedir.

3.    Nakit ve benzeri varlıklar kavramından ne anlaşılması gerekiyor?

Nakit ve benzeri varlıklar denince, şirketin kasasında veya bankada bulunan nakit varlıklar, şirket tarafından alınan çekler, altın, Devlet tahvili, Hazine bonosu, Toplu Konut İdaresince çıkarılan veya İMKB’de işlem gören hisse senetleri, tahvil ve bonoların anlaşılması gerekmektedir.

4.    % 75 ve % 10 oranları ile en az 2 yıl süre ile elde tutma şartları nasıl uygulanmaktadır?

Türkiye’de tam mükellef olan (A) A.Ş.’nin aktifinde yer alan kıymetler aşağıda yer almaktadır. Şirket, anonim şirket niteliğinde olan ve yurtdışında faaliyette bulunan aşağıdaki iştiraklere sahiptir. 15 Mayıs 2009 tarihinde söz konusu iştirakler satılmıştır. Hangi iştiraklerin satışından sağlanan kazanç istisna olarak değerlendirilecektir?

	Tutar (TL)	Alım Tarihi	İştirak Oranı
Nakit varlıklar	200.000
Demirbaşlar	80.000
Yurtdışı İştirak (B)	50.000	12.09.2008	% 20
Yurtdışı İştirak (C)	370.000	12.03.2007	% 30
Yurtdışı İştirak (D)	260.000	12.03.2007	% 20
Yurtdışı İştirak (E)	40.000	24.02.2007	% 5
Aktif Toplamı	1.000.000

·     Nakit varlıklar dışındaki aktif toplamı (1.000.000 – 200.000)   800.000

·     En az 1 yıldır elde tutulan ve sermayesine % 10’dan fazla

·     iştirak edilmiş olan yurtdışı iştirakler (İştirak C, D)             630.000

·     Bu iştiraklerin nakit varlıklar dışındaki aktif toplamına oranı

(630.000 / 800.000 * 100)                            % 78,75

(A) A.Ş. aktifinde yer alan yurtdışı iştirak hisselerinin satışını gerçekleştirdiği 15 Mayıs 2009 tarihi itibariyle, aralıksız en az 1 yıl süreyle, nakit varlıklar dışındaki aktif toplamının % 78,75’i ile yurtdışında kurulu anonim şirket niteliğindeki şirketlerin her birinin en az % 10’una iştirak etmiş olmakla, % 10 ve % 75’lik şartları sağlamış olmaktadır.

Bu durumda 2009 yılına ilişkin olarak verilecek kurumlar vergisi beyannamesinde;

·     Yurtdışı İştirak (B) iki yıldan daha az bir süre elde tutulduğundan satılması durumunda sağlanan kazanç istisnadan yararlanamayacaktır.

·     İki yıldan daha fazla süreyle elde tutulan İştirak (C) ve (D)’nin satışından sağlanan kazançlar kurumlar vergisinden istisna olarak değerlendirilebilecektir.

·     (A) A.Ş.’nin Yurtdışı İştirak (E)’nin sermayesine iştirak oranı % 10’un altında olmasına rağmen, her birinin sermayesine en az % 10 oranında ortak olduğu (C) ve (D)’deki iştirak tutarının, nakit varlıklar dışındaki aktif toplamının % 75’inden fazla olması nedeniyle, 2 yıldan fazla süreyle elde tutulmuş olan İştirak (E)’nin satışından sağlanan kazanç da istisna olarak değerlendirilecektir.

5.    Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması’nın (ÇVÖ) istisna uygulamasına bir etkisi olabilir mi?

Yurtdışında iştirak edilmiş olan şirketlerin mukimi olduğu ülke ile Türkiye arasında ÇVÖ anlaşması varsa ve bu anlaşmadaki şartlar, iştirak hissesi satış kazancı elde eden kurum açısından daha uygun ise kazanç ÇVÖ anlaşmasındaki şartlar dahilinde kurumlar vergisinden istisna edilebilecektir.

Benzer Konular:

1. Yurtdışı İştirak Kazançlarına İstisna Uygulamaları
2. İştirak Kazancı İstisnası Nedir?
3. SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN DURAN VARLIKLAR VE DURDURULAN FAALİYETLERE İLİŞKİN TÜRKİYE FİNANSAL RAPORLAMA STANDARDI (TFRS 5) HAKKINDA TEBLİĞDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA İLİŞKİN TEBLİĞ SIRA NO: 176
4. Yurtdışı SGK borçlanmasında başvuru Birimleri
5. KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO: 112) İSTİSNALAR