YABANCI ŞİRKETE VERGİ MÜKELLEFİYETİ TAHSİSİ

Konusu itibariyle bir işyeri olmaksızın faaliyetini yürütebilmesi mümkün olabilen mükelleflerin daha önce bildirdikleri bir adresi işyeri olarak kabulü suretiyle mükellefiyet kayıtlarının yapılması mümkündür

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü Usul Müdürlüğü

SAYI : B.07.1.GİB.4.34.19.02/VUK-2/153-2488 KONU: Ortakları yabancı uyruklu gerçek ve tüzel kişi olan şirketlerin mükellefiyet tesisi hk.

………………………………………….. VERGİ DAİRESİ MÜDÜRLÜĞÜNE

İLGİ: 12.11.2007 tarih ve 26296 sayılı yazınız.

İlgide kayıtlı yazınızdan, yabancı ortaklı şirket kuruluşlarında, şirket ortaklarının gerçek veya tüzel kişi olması durumunda ibrazı gereken belgeler ile birden fazla şirketin aynı adreste faaliyette bulunması halinde mükellefiyetlerinin tesis edilip edilemeyeceği hususunda görüşümüzün talep edildiği anlaşılmaktadır.

Ortakları yabancı uyruklu olan şirketlerin ve yabancı uyruklu gerçek kişilerin mükellefiyet tesisi hakkında 24.02.2004 tarih, 2004/7 numaralı tamim yazımızla açıklamalar yapılmış olup, mükellefiyet tesisinde aranacak belgelerle ilgili olarak 16.03.2004 tarih, 2004/14 nolu tamim yazımızla ek açıklamalarda bulunulmuştur.

Ayrıca, 2006/1 Seri No.lu Vergi Kimlik Numarası İç Genelgesinde de bu konuya yer verilmiştir.

4875 sayılı Doğrudan Yabancı Yatırımlar Kanunu’nun 3′üncü maddesinin g bendinde, bu kanun kapsamında kurulan şirket, şube ve kuruluşlarda istihdam edilecek yabancı uyruklu personele Çalışma ve Sosyal Güvenlik Bakanlığınca çalışma izni verileceği hüküm altına alınmış olup, bu kanuna ilişkin 20.08.2003 tarihinde yayımlanmış olan uygulama yönetmeliğinin “Yurt Dışında İkamet Eden Türk Vatandaşları” başlıklı 10′uncu maddesinde; “Yurt dışında ikamet ettiğini çalışma veya ikamet izni ile belgeleyen Türk vatandaşları, Kanun’un uygulanması bakımından yabancı yatırımcı sayılırlar.” ifadesine yer verilmiştir.

Buna göre, Türkiye’de ikametgahı bulunmayan kişiler ile kanuni ve iş merkezleri bulunmayan kurumların daimi temsilci tayin etmeleri halinde mükellefiyet tesisinin dar mükellefiyet esasına göre yapılacağı tabiidir.

Öte yandan, 17.06.2003 tarih, 29141 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren 4884 sayılı Kanun’un 6′ncı maddesi ile değişik 213 Sayılı Vergi Usul Kanununun 168′nci maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde; “Gerçek kişilerde işe başlama bildirimleri, işe başlama tarihinden itibaren on gün içinde kendilerince veya 1136 Sayılı Avukatlık Kanununa göre ruhsat almış avukatlar veya 3568 sayılı Kanuna göre yetki almış meslek mensuplarınca, şirketlerin kuruluş aşamasında işe başlama bildirimleri ise işe başlama tarihinden itibaren on gün içinde ticaret sicil memurluğunca ilgili vergi dairesine yapılır. Şirketlerin işe başlama bildirimleri dışında yapılacak bildirimler ile işi bırakma ve değişiklik bildirimleri, bildirilecek olayın vukuu tarihinden itibaren bir ay içerisinde mükellef tarafından vergi dairesine yapılır.” denilmiştir.

Vergi Daireleri İşlem Yönergesinin işe başlamada aranacak belgeler başlıklı 7′nci maddesinde, işe başlama bildirimi ekinde nelerin isteneceği belirtilmiş olup, anılan maddede belirtilen diğer belgelerin yanısıra yabancı uyruklu gerçek kişilerden ikametgah ilmühaberi yada çalışma izni belgesi, tüzel kişilerden, şirketi temsile yetkili yabancı uyruklu kişilerin ikametgah ilmühaberi veya ikamet tezkeresi yada çalışma izni belgesinin aranılması, bu belgelerin temin edilememesi durumunda, 1994/4 Seri No.lu Uygulama İç Genelgesinde yer alan esaslar doğrultusunda yapılacak yoklama sonucuna göre mükellefiyet tesis edilmekle birlikte sonraki dönemlerde mükellefin vergi ödevlerini yerine getirip getirmediğinin izlenmesi ve herhangi bir aksama tespit edildiğinde incelemeye sevk edilmesi, ayrıca başlangıçta temin edilemeyen belgelerin bu zaman içinde tamamlattırılması, ikametgah ilmühaberi ya da çalışma izni belgelerinden birinin belli bir süre içinde ibraz edilmemesi halinde de durumun ilgili emniyet birimine bildirilmesi gerekmektedir.

Ayrıca, yabancı ortaklı şirketlerin mükellefiyet tesisinde, ortakların yabancı tüzel kişi olması durumunda; Vergi Daireleri İşlem Yönergesinin 7/c bendi gereğince istenilen belgelerden muadili olan belgelerin, şirketin tabi olduğu ülkedeki Türk Konsolosluğu’ndan onaylanmış veya Lahey Devletler Özel Hukuku Konferansı çerçevesinde hazırlanan “Yabancı Resmi Belgelerin Tasdiki Mecburiyetinin Kaldırılması Sözleşmesi” hükümlerine göre tasdik edilmiş ( Apostille kaşesi taşıyan) asıl ve noter onaylı tercümesinin talep edilmesi gerekmektedir.

Diğer taraftan 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 156 ncı maddesinde,”Ticari ,sınai ,zirai ve mesleki faaliyette iş yeri ;mağaza ,yazıhane ,idarehane ,muayenehane,imalathane şube ,depo otel,kahvehane,eğlence ve spor yerleri tarla ,bağ,bahçe,çiftlik,hayvancılık tesisleri,dalyan voli mahalleri,madenler,taş ocakları,inşaat şantiyeleri,vapur büfeleri gibi ticari,sınai,zirai veya mesleki bir faaliyetin icrasına tahsis edilen veya bu faaliyetlerde kullanılan yerdir”şeklinde tanımlanmıştır.

Bu madde hükmüne göre mükelleflerin ticari , sınai,ve zirai ‘’faaliyetlerini sürdürdükleri yerlerin iş yeri özelliğini taşıyabilmesi için bu yerlerin faaliyetin icrasına tahsis edilmesi” veya faaliyetin icra edildiği yer olma özelliğini taşıması şarttır.

Ancak faaliyetin konusu ayrı bir işyeri açılmasını gerektirmeyecek nitelikteki örneğin danışmanlık , komisyonculuk v.b. ise daha önce iş yeri olarak bildirdikleri adresi yeni tesis edilecek mükellefiyet için bildirmeleri halinde iş yeri olarak kabulü mümkündür.

Ayrıca Türk Ticaret Kanunu uyarınca tescil ve ilan işlemleri yapılarak tüzel kişiliğe kavuşabilen mükellefiyetlerde gösterilen adresin mükelleflerin ikametgah veya işyeri adresi olup olmadığı önem taşımamakta ,bir adres göstermesi yeterli olmaktadır.

Bu itibarla ,iştigal konusu itibariyle bir işyeri olmaksızın faaliyetini yürütebilmesi mümkün olabilen mükelleflerin daha önce bildirdikleri bir adresi işyeri olarak kabulü suretiyle mükellefiyet kayıtlarının yapılması mümkündür. Ancak mükelleflerin yaptıkları faaliyet türleri için mutlaka faaliyetin icra edileceği yerin şart olduğunun vergi dairelerince tespiti halinde bunların mükellefiyet kayıtlarının iş yeri adresi olmaksızın yapılmasına imkan bulunmamaktadır.

Bilgi edinilmesi ile ortakları yabancı uyruklu olan şirketlerin ve yabancı uyruklu gerçek kişilerin mükellefiyet tesisi hakkında genel yazılarımız, 1994/4 Seri No.lu Uygulama İç Genelgesi ve vergi daireleri işlem yönergesindeki ve yukarıdaki yer alan açıklamalara göre işlem yapılmasını rica ederim.

KONU İLE İLGİLİ BAŞKA BİR MUKTEZA:

23.03.2004 3822

SAYI : B.07.4.DEF.0.34.20/ VUK-153-9922

KONU: Ortakları yabancı uyruklu olan

şirketlerde mükellefiyet tesisi hk.

İLGİ: Tarihsiz dilekçeniz.

İlgi dilekçeniz incelenmiştir.

Bilindiği gibi, Vergi Daireleri İşlem Yönergesinin işe başlamada aranacak belgeler başlıklı 7’nci maddesinde; Gerçek kişilerden işe başlama bildirimi ekinde noter onaylı imza sirküleri (basit usulde vergilendirilenler hariç), onaylı nüfus cüzdan sureti (mükellefin vergi dairesine bizzat başvurması halinde nüfus cüzdanının fotokopisi Müdür Yardımcısı tarafından aslı ile karşılaştırılarak “Aslının Aynıdır” şeklinde tasdik edilir.), ikamet ilmühaberi, tüzel kişilerden şirketin ana sözleşmesinin noter onaylı bir örneği ile Ticaret Siciline müracaatına ait belgelerin bir örneği, şirketi temsile yetkili kişilerin onaylı nüfus cüzdanı sureti, ikametgah ilmühaberi, noter onaylı imza sirküleri isteneceği belirtilmiştir. Mükellefiyet tesis ettirmek isteyen gerçek kişilerin ya da şirket kanuni temsilcisinin yabancı uyruklu olması halinde ise 4817 sayılı Kanun hükümleri de dikkate alınarak aşağıda belirtilen açıklamalara göre işlem yapılması gerekmektedir.

I) Yabancı şirket adına mükellefiyet tesis edilmesi için;

a) Şirketi temsile yetkili kılınanların T.C. uyruklu olmaları halinde, ikametgah ilmühaberinin şirket temsilcilerinden istenilmesi, şirket ortaklarından ise istenilmemesi,

b)Şirketi temsile yetkili kılınanların yabancı uyruklu olmaları halinde, bunlardan ikametgah ilmühaberi veya ikamet tezkeresi ya da çalışma izni belgesi aranılması, bu belgelerin temin edilememesi halinde şirket adına mükellefiyet tesis edilmekle birlikte sonraki dönemlerde mükellefin vergi ödevlerini yerine getirip getirmediğinin izlenmesi ve herhangi bir aksama tespit edildiğinde derhal incelemeye sevk edilmesi, ayrıca başlangıçta temin edilemediğinden vergi dairesine tevdi edilemeyen belgelerin bu zaman zarfında tekemmül ettirilmesi,

II) Yabancı uyruklu olup kendi adlarına mükellefiyet tesis ettirmek isteyen gerçek kişilerden ikametgah ilmühaberi veya ikamet tezkeresi aranılması,

gerekmektedir.

Bu durumda, bağlı bulunduğunuz vergi dairesince şirketinizin mükellefiyet tesisi aşamasında yabancı uyruklu ortaklar için ikametgah ilmühaberi istenilmemesi ancak şirketi temsile yetkili kılınan yöneticilerin yabancı uyruklu olması halinde ise bunların ikametgah ilmühaberinin veya ikametgah teskeresi ya da çalışma izin belgelerinin ibraz edilmesi gerekmekte olup, bu belgelerin temin edilememiş olması halinde vergi dairesince mükellefiyetin tesis edilerek bilahare ibraz edilmeyen söz konusu belgenin tamamlattırılması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

Benzer Konular:

1. VERGİ KANUNLARI AÇISINDAN YABANCI KİŞİLER
2. YABANCI PERSONEL ÇALIŞTIRMA İZNİ İÇİN GEREKLİ BELGELER
3. Türkiye’de Çalışan Yabancı işçilerin Sigortalılık Durumu
4. SERBEST BÖLGELERDE YABANCI PERSONEL İSTİHDAM EDİLMESİNE İLİŞKİN ESASLAR
5. Anonim Şirketlerin Limited Şirkete Dönüşmesi