Özel iletişim vergisi hangi Durumlarda İndirim Konusu olur

(*)İlgide kayıtlı dilekçeniz ile Başkanlığımız …………. vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuzu ve şirketiniz ile Telekomünikasyon Kurumu arasında … tarihinde yenilenen “GSM- PAN Avrupa Mobil Telefon Sisteminin Kurulması ve İşletilmesi ile İlgili Lisans Verilmesine ilişkin İmtiyaz Sözleşmesi” hükümlerine dayanarak, GSM Mobil Telefon Sistemlerinin işletilmesi ve Telekomünikasyon hizmetlerinin verilmesi konusuyla iştigal ettiğinizi, kurumsal abone kapsamında yer alan tüzel kişi abonelerinize zaman, zaman kampanyalar yaptığınızı, normal işleyiş kapsamında tüzel kişi abonelere ilgili ay içinde görüşme ücreti için fatura kesildiğini ve bu tutar üzerinden KDV ve ÖİV hesaplanarak devlete ödediğinizi belirtip, faturanın ödenmesinden sonra kampanyadan yararlanan tüzel kişi abonelerin kazandıkları görüşme ücreti indirimi için “ıskonto” veya “fiyat farkı” adlarıyla düzenledikleri faturalarda yer alan ÖİV’nin tarafınızca indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 39 uncu maddesinde;

“406 sayılı Telgraf ve Telefon Kanunu uyarınca Telekomünikasyon Kurumuyla görev veya imtiyaz sözleşmesi imzalamak veya bu Kurumdan ruhsat veya genel izin almak suretiyle telekomünikasyon alt yapısı kurup işleten veya telekomünikasyon hizmeti sunan işletmecilerin (kablo tv altyapısı üzerinden teknik olarak verilebilecek her türlü hizmetleri dışında, görev sözleşmesi ile ulusal egemenlik kapsamındaki uydu yörünge pozisyonlarının hakları, yönetimi ve işletme yetkisine sahip olanlar hariç);

a) Her nevi mobil telekomünikasyon işletmeciliği kapsamındaki (ön ödemeli kart satışları dahil) tesis, devir, nakil ve haberleşme hizmetleri % 25,

b) Radyo ve televizyon yayınlarının uydu platformu ve kablo ortamından iletilmesine ilişkin hizmetleri % 15,

c) (a) ve (b) bentleri kapsamına girmeyen diğer telekomünikasyon hizmetleri % 15,

oranında özel iletişim vergisine tâbidir.

…

Verginin mükellefi; birinci fıkrada sayılan telekomünikasyon hizmetlerini sunan işletmecilerdir. Verginin matrahı, katma değer vergisi matrahını oluşturan unsurlardan teşekkül eder. …

Bu maddede hüküm bulunmayan hallerde, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu hükümleri uygulanır. Telekomünikasyon işletmecilerinin; imtiyaz veya görev sözleşmeleri, ruhsatlar veya genel izinler uyarınca Hazineye ödeyecekleri payın hesaplanmasında özel iletişim vergisi dikkate alınmaz. Özel iletişim vergisi, düzenlenecek faturalarda ayrıca gösterilir.

Bu vergi, katma değer vergisi matrahına dahil edilmez, gelir ve kurumlar vergisi uygulamasında gider kaydedilmez ve hiçbir vergiden mahsup edilmez.”

hükmü bulunmaktadır.

1 Seri Numaralı Özel İletişim Vergisi Genel Tebliğinde:

“…

Öte yandan, sözü edilen 39 uncu maddenin 5 inci fıkrasında, maddede hüküm bulunmayan hallerde 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu hükümlerinin uygulanacağı belirtilmiştir.

Bu hüküm çerçevesinde, özel iletişim vergisinde indirim, istisna ve iade uygulamasına ilişkin olarak aşağıdaki açıklamaların yapılmasına gerek duyulmuştur.

1.İndirim

Özel iletişim vergisi mükelleflerinin bu vergiye tabi hizmetleri dolayısıyla yüklendikleri özel iletişim vergisi, bu vergiye ait beyannamede indirim konusu yapılabilecektir. İndirim hakkı aşağıdaki şekilde kullanılacaktır.

1.1. Özel iletişim vergisine tabi işlemlerde doğrudan kullanılan hizmetlere ait özel iletişim vergisi indirim konusu yapılabilecektir.

…

1.2. Özel iletişim vergisinin indirim konusu yapılabilmesi için hizmetin doğrudan özel iletişim vergisi mükelleflerinden satın alınması, hizmet faturasında özel iletişim vergisinin ayrıca gösterilmesi, faturanın işletme adına düzenlenmesi ve takvim yılı aşılmamak şartıyla kanuni defterlere kaydedilmesi gerekmektedir. Özel iletişim vergisi mükelleflerinden satın alınmayan hizmetlerin bünyesine önceki aşamalarda giren vergi tutarlarının indirim konusu yapılması mümkün değildir.

1.3. Özel iletişim vergisi, sadece bu vergiye ait beyannamede indirim konusu yapılabilecektir. Bu verginin, katma değer vergisi veya başka bir vergiye ait beyannameye indirim olarak ithal edilmesi mümkün değildir.

…” açıklamaları yer almaktadır.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, kampanyadan yararlanan tüzel kişi aboneler ÖİV mükellefi olmadığından ve bu abonelerin düzenleyeceği fiyat farkı ve ıskonto mahiyetindeki faturalar özel iletişim vergisine tabi bir işlem için düzenlenmediğinden, söz konusu faturada özel iletişim vergisinin gösterilmesi ve tarafınızca da indirim konusu yapılması mümkün değildir.

——————————————————-

(*) Mukteza

Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı

06.02.2009/4171

Benzer Konular:

1. Geç Yatan Faturanın Gecikme Zammına Özel İletişim Vergisi
2. Özel İletişim Vergisi Gelir ve Kurumlar Vergisinden İndirilemez
3. ÖZEL İLETİŞİM VERGİSİNİN GİDER NİTELİGİ
4. ÖZEL İLETİŞİM VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ SERİ NO: 5
5. ÖZEL İLETİŞİM VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO: 4)